2006年企业所得税政策调整盘点

　编者按：年终岁尾，我们专门约请专家总结了2006年财税部门下发的重要政策，分税种、分行业进行了归类整理，力求为读者掌握政策，规范纳税行为提供一些帮助，本版文章引用的法规全文请登录国家税务总局网站或中国税网法规中心查询。 　　 　　

　　内资企业所得税政策变化
　　1.计税工资调整
　　到1600元9月，财政部、国家税务总局下发《关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》（财税〔2006〕126号）、《关于调整企业所得税计税工资政策具体实施有关问题的通知》（国税发〔2006〕137号）文件，规定“自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。

　　2.新办企业认定有新规
　　1月，财政部、国家税务总局颁布《关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）；7月，国家税务总局又颁布了《关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》（国税发〔2006〕103号），对享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准作出了具体规定。

　　3.固定资产可按工作量法进行税务处理
　　5月，国家税务总局下发《关于固定资产折旧方法有关问题的批复》（国税函〔2006〕452号）规定，按照企业会计制度和相关会计准则的规定，工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法，与年限平均法同属直线折旧法。

　　4.企业所得税纳税申报表出现重大变化
　　4月，国家税务总局颁布《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发〔2006〕56号）；11月又颁布《关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知》（国税函〔2006〕1043号）规定“自2006年7月1日起，全国统一使用新的企业所得税纳税申报表”。申报表的修订，不仅规范了纳税申报表的格式，而且解决了一些税收申报方面的计算口径问题。

　　5.服装生产企业广告费提高扣除比例
　　7月，国家税务总局《关于调整服装生产企业广告费支出企业所得税税前扣除标准的通知》（国税发〔2006〕107号）规定，自2006年1月1日起，服装生产企业每一纳税年度的广告费支出，可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。

　　6.严格规范汇总纳税企业范围
　　1月，国家税务总局颁布《关于规范汇总合并缴纳企业所得税范围的通知》（国税函〔2006〕48号）规定，对可申请汇总纳税的企业做出严格限定，规定“申请汇总缴纳企业所得税的企业必须经国家税务总局审批”，同时明确了5类可申请汇总纳税的企业范围。

　　7.企业支付学生实习报酬可税前扣除
　　11月，财政部、国家税务总局下发《关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知》（财税〔2006〕107号）规定，自2006年1月1日，凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。

　　外商投资和外国企业所得税政策变化
　　1.明确了外资企业拆除营业用房的所得税处理
　　2月，《国家税务总局关于外商投资企业拆除营业用房所得税处理问题的批复》（国税函〔2006〕154号）规定，外商投资企业营业用房投入使用前所发生的初次装修费，应计入固定资产原值，并按税法的规定计提折旧。重新装修时被拆除的初次装修设施，不得作为固定资产损失，从固定资产原值中扣除，变价收入可以抵减重新装修费用。 
　　2.常设机构判定及利润归属进一步明确
　　7月，《国家税务总局关于外国企业在中国境内提供劳务活动常设机构判定及利润归属问题的批复》（国税函〔2006〕694号）明确规定，外国企业通过其雇员在中国境内为某项目提供劳务构成常设机构的，其源自有关项目境内劳务的利润应视为该常设机构的利润并征税。

　　3.“营业”和“准备性或辅助性”的再定义
　　3月，《国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知》（国税发〔2006〕35号）一文对税收协定常设机构认定中“营业”和“准备性或辅助性”活动进行了解释。

　　4.转让定价税收管理有新规
　　9月，《国家税务总局关于关联企业间业务往来转让定价税收管理有关问题的通知》（国税函〔2006〕901号）规定，对企业与其境外关联企业之间的业务往来转让定价调增的应纳税所得，若企业未通过相应调整程序作相应账务调整的，其境外关联企业取得的超过没有关联关系所应取得的数额部分，应视同股息分配征收所得税，该股息不得享受免征所得税的优惠。

　　5.执行税收协定利息所得征免税问题
　　3月，《国家税务总局关于执行税收协定利息条款有关问题的通知》（国税函〔2006〕229号）规定，凡我国对外签署的避免双重征税协定利息条款中规定缔约国对方中央银行、政府拥有的金融机构或其他组织从我国取得的利息应在我国免予征税的，上述有关银行（机构）可在每项贷款合同签署后，向利息发生地主管税务机关申请享受有关协定待遇。

　　6.对产品全部直接出口的允许类投资项目购进国产设备退税加大监管力度
　　《国家税务总局关于外商投资企业采购国产设备退税有关问题的批复》（国税函〔2006〕203号）对产品全部直接出口的允许类投资项目购进国产设备退税，采取了进一步的监管措施，产品全部直接出口的允许类企业在5年的监管期内，不能将产品全部直接出口的，即使没出现《外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法》（国税发〔1999〕171号）文第十六条的行为，其采购国产设备已退税款也要全部追回。

　　7.外资企业购买国产设备退税有重大调整
　　《财政部、国家税务总局关于调整外商投资项目购买国产设备退税政策范围的通知》（财税〔2006〕61号）对外商投资企业享受国产设备退税的企业范围、分支机构申请办理退税、鼓励项目适用范围界定、国产设备范围等方面进行了调整。